Crédito AMT reembolsable para los impuestos de opción de compra de acciones

Si has ejercido las opciones de acciones de incentivo (Incentive Stock Options o ISO, en inglés) en los últimos años, seguramente has tenido que pagar el impuesto mínimo alternativo, o como más comúnmente se le llama: AMT, por alternative minimum tax. Cónoce aquí cómo aplicar el crédito AMT reembolsable para los impuestos de opción de compra de acciones.

Para quien no lo sepa, el AMT, que es un impuesto especial, se cobra cuando una persona ejerce el ISO, conserva las acciones y las vende después del año natural en el que se las concedieron. En este sentido, el AMT se calcula en base a la diferencia entre el valor justo de mercado (FMV o Fair Market Value) de las acciones en la fecha en que fueron ejercidas y el valor actual.

Datos rápidos

  • El AMT se cobra cuando ejerces tu ISO, retienes las acciones y las vendas después del año natural en que te fueron otorgadas. 
  • El AMT se calcula sobre la base de la diferencia entre el valor justo de mercado (FMV) de las acciones en la fecha en que se ejercieron y el valor actual. 
  • El crédito AMT puede utilizarse para reducir el monto de tu factura de impuestos federales cuando la cantidad que debes en impuestos es mayor que la que hubiera sido bajo el AMT. 
  • Entre 2007 y 2012 los inversores-contribuyentes obtuvieron el beneficio de hacer reembolsables los créditos AMT que no utilizaron. 
  • Las personas que habían ejercido las ISOs en el pasado podían calcular su posible crédito AMT reembolsable utilizando la hoja de trabajo del Formulario 1040 para el Formulario 6251 (línea 45).

El crédito del AMT

Si bien nadie se contenta con pagar impuestos por una transacción de acciones, existe una disposición de la ley tributaria – llamado crédito AMT – que beneficia a los contribuyentes. Cuando pagas tu factura de AMT, ese crédito se activa automáticamente, y lo puedes utilizar para reducir tu factura de impuesto federal sobre la renta cuando la cantidad que debes en impuestos es mayor que la que hubiera sido en el marco del AMT. 

Esto se debe a que, a diferencia de una deducción que disminuye el monto total de los ingresos sobre los que se pagan impuestos, un crédito en realidad disminuye el monto dólar por dólar. La disposición es una forma en que el Congreso ayuda a compensar a los accionistas por los impuestos incurridos en el marco del ejercicio de sus ISOs.

Sin embargo, una cosa que ya no está disponible es un beneficio que los inversionistas-contribuyentes obtuvieron de 2007 a 2012, gracias al cual sus créditos AMT no utilizados eran «reembolsables». Este beneficio fiscal se instituyó en 2007 con el propósito de ayudar a los inversionistas-contribuyentes a quienes el crédito AMT no disminuyó significativamente su factura del impuesto federal sobre la renta. 

El Congreso aprobó estos cambios en la ley de impuestos en 2007 y luego los enmendó de nuevo en 2008. Sin embargo, el crédito AMT reembolsable no se amplió a finales de 2012, por lo que el año fiscal 2012 fue la última vez que los contribuyentes pudieron aprovechar este beneficio.

Crédito AMT reembolsable para los impuestos de opción de compra de acciones

Entendiendo los créditos fiscales reembolsables del AMT

Los cambios en la ley de impuestos que entraron en vigor en 2007 fueron diseñados para beneficiar un poco más a las personas que ejercían sus ISOs y tenían que pagar el AMT. Esos cambios consideraban que los créditos AMT no utilizados que tuvieran al menos tres años de antigüedad (a veces denominados «créditos AMT no utilizados a largo plazo») eran «reembolsables» por el servicio de rentas internas (IRS o Internal Revenue Service). Lo que significa que los contribuyentes podían reclamar esos créditos para:

  • Reducir el monto a pagar por AMT;
  • Reducir su impuesto federal sobre la renta;
  • Llevar los créditos reembolsables cualificados por tiempo indefinido (aplicándolos a los posteriores proyectos de ley del impuesto sobre la renta);
  • Obtener los créditos sobrantes como un pago en efectivo del IRS.

La ley que entró en vigor en 2007 (en relación con los impuestos pagados en 2007 sobre los ingresos de 2006) permitió a las personas reclamar una gran cantidad, que en la práctica se tradujo en el 20% de su crédito AMT no utilizado a largo plazo. Sin embargo, el IRS también estableció límites de ingresos para reducir la cantidad de crédito que podían reclamar las personas de mayores ingresos. Luego, en 2008 el Congreso enmendó la ley para aumentar la cantidad considerada reembolsable.

¿Y cómo se calculaba el crédito reembolsable del AMT?

Las personas que habían ejercido las ISOs en el pasado podían calcular su posible crédito AMT reembolsable utilizando la hoja de trabajo del formulario 1040 para el formulario 6251 (línea 45); hablando con un profesional de declaración de impuestos; consultando con un contador; o utilizando el Asistente AMT en línea del IRS.

Los cambios introducidos en 2008 no limitaron el crédito del contribuyente al monto total del impuesto sobre la renta adeudado, lo que significa que se podía reclamar créditos AMT que totalizaran más que la cantidad de dinero que se había retenido para los impuestos, que ya se había pagado en el impuesto trimestral estimado o que se debía en la factura de impuestos actual.

A partir de 2008 (en el caso de los impuestos pagados en 2009 sobre las rentas del trabajo de 2008), los contribuyentes podían reclamar una mayor cantidad:

  • El 50% de los créditos no utilizados a largo plazo acumulados tres años o más antes del año de presentación de la solicitud; o
  • la cantidad de crédito AMT reembolsable que figuraba en el formulario 1040 del año anterior.

Ejemplo

Si un inversor hubiera ganado 80.000 dólares en crédito AMT en 2004 y ninguno en los años siguientes, podría reclamar 40.000 dólares (el 50% del crédito calificado no utilizado) al presentar sus impuestos de 2010 en abril de 2011. Para cobrar su crédito reembolsable de 40.000 dólares, habría tenido que rellenar el Formulario 8801 y enviarlo al IRS junto con su formulario 1040.

Sin embargo, digamos que ese mismo contribuyente debía 11.425 dólares en impuestos federales por el año 2009. Cuando el IRS recibió su Formulario 8801 (para reclamar su crédito reembolsable de 40.000 dólares) primero le habría deducido la cantidad que debía (11.425 dólares) y luego le habría enviado un cheque por la diferencia de 28.575 dólares.

En pocas palabras: el contribuyente podía utilizar el crédito reembolsable AMT para pagar su factura del impuesto federal sobre la renta y recibir un reembolso en efectivo. Es más, en 2011 él o ella habría podido reclamar 40.000 dólares en crédito reembolsable – el saldo restante de la cantidad de crédito reembolsable de 2008. El contribuyente podría haber cobrado ese crédito restante al presentar el Formulario 1040 para los impuestos de 2010.

Sin embargo, lamentablemente para los contribuyentes que podrían haber seguido beneficiándose, la disposición de crédito reembolsable para el AMT sólo estaba prevista para durar seis años (2007-2012) y el Congreso no la prorrogó ni la hizo permanente.

¿Pero por qué es importante el AMT para el ejercicio de las opciones de acciones de incentivo?

Cuanto mayor sea el valor del elemento de la negociación, mayor será el potencial AMT. Y por supuesto, más AMT significa una mayor factura de impuestos. ¿Y de dónde sacarás el dinero para pagarla? Esta es la razón por la cual es tan importante considerar el AMT antes de empezar a jugar con tus opciones de compra de acciones. Primero, entendamos cuánto dinero puedes necesitar para pagar tus impuestos.

Ejemplo

Digamos que tienes 10.000 opciones de acciones de incentivo con un precio de concesión de 1 dólar por acción y un precio de ejercicio de 50 dólares por acción, y al final decides ejercer esas opciones y mantener las acciones después del ejercicio. ¿Cuántos impuestos debes?

Así es como se descompone este ejemplo:

  • Efectivo necesario para comprar las acciones en el ejercicio: 10.000 dólares.
    • Se calcula multiplicando el número de acciones ejercidas por el precio de ejercicio por acción (1$ x 10.000).
  • Efectivo necesario para pagar el impuesto en el momento de la declaración de impuestos (asumiendo un 28% de AMT): 137.200 dólares.
    • Esto se calcula multiplicando la tasa de AMT por el valor justo de mercado al momento del ejercicio menos el precio X de ejercicio del número de acciones: 28% x [($50 – $1)  Acciones].

La mayoría de la gente no tiene 137.200 dólares extra en efectivo disponibles para gastar en impuestos. Para muchos, pagar esta factura de impuestos puede no ser una opción. Si un contribuyente no dispone de esa cantidad, puede verse obligado a adoptar otras estrategias de ejercicio que creen el efectivo necesario para cubrir tanto el costo del ejercicio como los impuestos que lo desencadenan. E incluso si se posee esa cantidad de dinero disponible, es necesario hacerse la siguiente pregunta: ¿Vale la pena usar tanto dinero para comprar y mantener acciones? Después de todo, ¡100.000 dólares no es poca cosa!

Crédito adicional reembolsable

Ahora bien, en los años 2008 y 2009 ciertos contribuyentes que habían pagado intereses y sanciones causados por un ajuste del AMT para el ejercicio de opciones de compra de acciones de incentivo tenían derecho a aumentar la cantidad elegible para el crédito en un 50% de los intereses y sanciones pagados.

Contribuyentes que obtuvieron una reducción del AMT en 2008

Ciertos contribuyentes, que debían el AMT de años anteriores a 2008 debido a un ajuste del impuesto por el ejercicio de las opciones de acciones de incentivo, obtuvieron una reducción del monto; y no solo eso, sino que también obtuvieron una reducción de las multas e intereses correspondientes. Sin embargo, a estos contribuyentes se les exigió que redujeran su Minimum Tax Credit (MTC) por la cantidad disminuida.

En conclusión

Durante los seis años comprendidos entre 2007 y 2012, la disposición de crédito reembolsable del AMT ayudó a algunos contribuyentes a pagar su factura de impuestos y recuperar una parte de su dinero. Ahora bien, si eres un inversor activo y te interesan las ISOs, te recomendamos que en el futuro trabajes con un preparador de impuestos profesional o un abogado especializado en impuestos, para asegurarte así de que estás presentando correctamente tus reclamaciones y maximizando tus beneficios de acuerdo con las leyes actuales.

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